Недостача материальных ценностей |
|
|
|
Инвентаризация
Для того, чтобы выявить недостачу, нужно провести инвентаризацию в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Порядок проведения инвентаризации материальных ценностей регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете порядок отражения недостач определен п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ 'О бухгалтерском учете' (далее - Закон N 129-ФЗ) и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).
Так, недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, а сверх норм - на виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ).
Информация о суммах недостач материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, отражается на счете 94 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.). По дебету данного счета в рассматриваемой ситуации отражаются фактическая себестоимость недостающих (полностью испорченных) товарно-материальных ценностей, а также остаточная стоимость недостающего основного средства (Инструкция по применению Плана счетов, пп. 'б' п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ, пп. 'б' п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.).
Недостачи ценностей сверх норм естественной убыли, признанные виновными лицами - работниками организации, списываются со счета 94 в дебет счета 73 'Расчеты с персоналом по прочим операциям', субсчет 73-2 'Расчеты по возмещению материального ущерба', а сумма претензий к организации-хранителю в связи с порчей переданных на хранение материалов отражается по дебету счета 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами', субсчет 76-2 'Расчеты по претензиям', в корреспонденции со счетом 94.
Недостачи ценностей и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии конкретных виновников списываются со счета 94 в дебет счета 91 'Прочие доходы и расходы', субсчет 91-2 'Прочие расходы' (Инструкция по применению Плана счетов, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету 'Расходы организации' ПБУ 1099, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.).
По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета.
Таким образом, сальдо по счету 94 показывает сумму недостающих или испорченных ценностей, по которым не принято решение о списании.
Налоговый учет
Налог на прибыль
В налоговом учете, в соответствии с п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ сумма возмещения ущерба, подлежащая получению организацией по приговору суда, включается в состав внереализационных доходов на дату вступления в силу этого приговора.
Убытки от недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, в организациях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, могут быть учтены в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (в частности, органами прокуратуры, следствия и дознания).
НДС
С недостач, обнаруженных в ходе инвентаризации сверх действующих норм естественной убыли или если такие нормы не установлены, следует заплатить НДС. Минфин РФ и налоговые органы требуют в этом случае восстанавливать НДС (Письма Минфина России от 18 ноября 2005 г. N 03-04-11308, от 31 июля 2006 г. N 03-04-11132, от 20 сентября 2004 г. N 03-04-11155, Письмо ФНС России от 19 октября 2005 г. N ММ-6-03886@).
Далее, по мнению Минфина России, суммы 'входного' НДС по похищенному имуществу следует восстановить к уплате в бюджет, поскольку хищение имущества не признается реализацией (см., например, Письмо Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15175).
Но, несмотря на то, что хищение имущества не признается реализацией, восстанавливать к уплате в бюджет НДС по материалам, ранее правомерно принятый к вычету, по мнению судебных органов, не надо, поскольку это не предусмотрено п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ (см., например, Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 1065206).
Пример
-выявлена недостача материалов фактической себестоимостью 100 000 руб. (дело о хищении приостановлено вследствие невозможности установления виновных лиц);
- выявлена порча материалов и готовой продукции фактической себестоимостью 60 000 руб., причем по вине материально ответственного работника полностью испорчены материалы фактической себестоимостью 20 000 руб., а по вине организации-хранителя - материалы фактической себестоимостью 40 000 руб. (виновные лица признали свою задолженность по возмещению ущерба);
- выявлена недостача основных средств остаточной стоимостью 75 000 руб. (органами МВД заведено уголовное дело и проводятся следственные мероприятия);
-по похищенной в 2010 г. продукции фактической себестоимостью 15 000 руб. установлено виновное лицо - работник организации.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции будут отражены следующими записями:
Дебет 94 Кредит 01,10,43 250 000 руб. Отражена сумма выявленных недостач и потерь от порчи ценностей 250 000 руб.(100 000 руб. + 60 000 руб. + 75 000 руб. +15 000 руб.) на основании Сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ, основных средств;
Дебет 73-2 Кредит 94 35 000 руб. Отражена задолженность работников по возмещению ущерба 35 000 руб. (15 000 руб. + 20 000 руб.) на основании Приказа руководителя организации и Бухгалтерской справки-расчета;
Дебет 76-2 Кредит 94 40 000 руб. Отражена задолженность хранителя по возмещению ущерба на основании Претензионного письма;
Дебет 91-2 Кредит 94 100 000 руб. Списана фактическая себестоимость недостающих материалов в связи с отсутствием виновных лиц на основании Постановления о приостановлении следствия.
Таким образом, сальдо по счету 94 в размере 75 000 руб. (250 000 руб.-35 000 руб.-40 000 руб.-100 000 руб.) показывает сумму недостающих или испорченных ценностей, по которым не принято решение о списании (так как органами МВД заведено уголовное дело и проводятся следственные мероприятия).
Ведущий аудитор Бурсулая Т.Д.
ООО «ИНТЕЛИС-аудит»
|
|
|
|
| ОБОРУДОВАНИЕ |
|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
BizRussia.ru - Российский бизнес-портал. Пресс-релизы, Деловые предложения, Каталог сайтов, Каталог фирм. Все отрасли экономики. Портал BizRussia.ru включает все отрасли промышленности, свежую коммерческую информацию, бизнес новости и пресс-релизы фирм. Всем пользователям доступно бесплатное размещение деловой информации в тематических разделах ресурса.
|
|
|
